張大偉 制圖

A股公司2024年年報披露進入沖刺期，仍有個別公司沒有確定會計師事務所，無法開展年報審計工作。據統(tǒng)計，截至目前，A股已有超過1100家上市公司宣布更換2024年年報審計機構，這一數據刷新了歷史紀錄。與之對比，2020年至2023年，年報審計機構的更換家數基本維持在400家至500家之間。

知名財稅審專家、資深注冊會計師劉志耕認為，“換所潮”主要受到政策引導、監(jiān)管從嚴、生態(tài)優(yōu)化等多重因素影響?！斑@一現象折射出三大趨勢：政策端強化監(jiān)管與規(guī)則剛性化、市場端本土化與分層競爭加劇、生態(tài)端風險偏好下降與合規(guī)成本上升?！?/p>

一批公司解約“問題所”

2024年以來，A股上市公司呈現更換審計機構潮。從多位受訪業(yè)內人士處了解到，這一波“換所潮”與監(jiān)管從嚴和政策引導相關。

其一，監(jiān)管處罰力度加大，多家公司解約“問題所”。

劉志耕介紹，2024年，多家頭部會計師事務所因違規(guī)受到暫停執(zhí)業(yè)的嚴厲處罰，如普華永道中天會計師事務所、亞太（集團）會計師事務所、大華會計師事務所（簡稱“大華所”）等，使得這些事務所的客戶大量更換。同時，上市公司為避免受“問題所”牽連，主動與相關事務所解約，以維護自身市場信譽和投資者信任。

以大華所為例，2024年其卷入金通靈財務造假案，受暫停業(yè)務處罰及千萬元級別罰款。近期，大華所又深陷東方集團重大財務造假案，引發(fā)市場高度關注。

自去年5月10日被罰后，大華所先后失去山西汾酒、伊利股份等多家大型企業(yè)的審計業(yè)務，更是遭遇中航工業(yè)旗下十余家上市公司集體解約。數據顯示，截至目前，包括如意集團、三角防務在內，已有337家上市公司與大華所解約。

其二，新政實施顯效，引導有序規(guī)范“換所”。

自2023年5月1日起施行的《國有企業(yè)、上市公司選聘會計師事務所管理辦法》（下稱“選聘辦法”）明確規(guī)定，國有企業(yè)連續(xù)聘任同一會計師事務所原則上不得超過8年，此規(guī)定直接導致2024年國有控股上市公司集中“換所”。據統(tǒng)計，截至目前，共有573家國資上市公司在編制2024年年報前“換所”，占同期總家數的50.8%，較2023年年報季的占比大幅提升8.11個百分點。

這類“換所”情況仍在持續(xù)。進入今年4月，四川黃金、南京醫(yī)藥等多家國資上市公司發(fā)布公告稱，原聘任的會計師事務所已連續(xù)多年為公司提供審計服務，根據“選聘辦法”的相關規(guī)定，擬聘任新審計機構。

中注協(xié)日前發(fā)布的上市公司2024年年報審計情況快報顯示，截至4月8日，41%的上市公司表示“換所”原因是“業(yè)務發(fā)展及審計需要”；28%是“按照規(guī)定進行輪換”；22%為“服務年限較長或聘期屆滿”。

河北經貿大學會計學院副教授邸叢枝提到，若國有企業(yè)當前執(zhí)行的輪換規(guī)定與“選聘辦法”不一致或未明確規(guī)定，需由履行出資人職責的機構統(tǒng)籌協(xié)調，在兩年內完成銜接，即必須在2025年5月前完成。

此外，部分上市公司通過競爭性談判、公開招標等方式選聘新的事務所，也有一些公司試圖通過換所獲取其期望的審計意見。

“總之，A股公司高頻‘換所’是監(jiān)管趨嚴、政策引導、市場重構以及企業(yè)主動策略共同作用的結果，反映出審計行業(yè)從合規(guī)性升級到競爭生態(tài)重構，再到企業(yè)應對策略轉型的多維度變革?！眲⒅靖Q。

警惕異?！皳Q所”公司

盡管“原合同期屆滿”或“為了更好地保證審計工作的獨立性、客觀性”是眾多公司“換所”的常見理由，但是“換所”行為背后可能潛藏著風險，投資者須高度警惕。

劉志耕直言，保留意見、無法表示意見等非標審計意見往往是對風險的直接提示，投資者要重點關注兩年內換所超過2次或涉及處罰的上市公司。

據了解，多家上市公司在“換所”之前，其財報被原審計機構出具過“非標”意見，甚至有部分公司最終走向退市。據統(tǒng)計，在2024年年報“換所”的A股上市公司中，東易日盛、*ST恒立、皇庭國際等30余家公司2023年年報被原審計機構出具了“非標”意見。

以東易日盛為例。公司于去年12月19日發(fā)布公告稱，擬聘任大華所作為公司2024年度財務報表和內部控制審計機構，原聘任的會計師事務所為德勤華永會計師事務所。

回溯過往公告，東易日盛2023年度審計意見為保留意見。值得注意的是，新聘任的大華所自去年5月被罰以后，已有300多家上市公司與其解約。

劉志耕提醒，投資者還須對這些“換所”公司的營收、現金流、應收賬款等財務指標進行交叉驗證，以進一步識別公司是否存在異常波動。同時，對上市公司所處行業(yè)的“換所”比例及監(jiān)管處罰動態(tài)進行對比分析，也有助于判斷公司的系統(tǒng)性風險。

自新“國九條”出臺后，相關監(jiān)管部門持續(xù)加大對違規(guī)中介機構的打擊力度。

中國證監(jiān)會此前披露，2024年對39家中介機構作出行政處罰，對5家中介機構暫停業(yè)務，不斷壓實保薦人、會計師事務所等機構的“看門人”責任。

3月21日，財政部發(fā)布財會監(jiān)督檢查公告顯示，2024年，各地財政廳（局）共對231家會計師事務所、514名注冊會計師作出行政處罰。其中，7家會計師事務所被吊銷執(zhí)業(yè)許可，64家被暫停經營業(yè)務，206家被警告，181家被沒收違法所得及罰款共計1828.12萬元。

財政部表示，下一步，將持續(xù)加大對注冊會計師行業(yè)的監(jiān)督檢查力度，堅決清除“害群之馬”，督促會計師事務所切實履行“看門人”職責，維護健康有序的市場經濟秩序。

（來源：上海證券報）