5月26日，由新三板轉(zhuǎn)戰(zhàn)創(chuàng)業(yè)板的君逸數(shù)碼將要上會接受審核。 

公開資料顯示，君逸數(shù)碼曾于2019年5月遞交招股書，但7月份就撤回申請，一個重要原因是公司當(dāng)時被抽中了現(xiàn)場檢查。現(xiàn)場檢查發(fā)現(xiàn)，君逸數(shù)碼存在違規(guī)確認收入、違規(guī)結(jié)轉(zhuǎn)成本、內(nèi)控不規(guī)范、信披虛假記載等多項“基礎(chǔ)病”。 

在此次申報IPO的過程中，君逸數(shù)碼改變了最主要業(yè)務(wù)的收入確認方法， 其中采用初驗法“提前”確認的收入金額較大，多個項目2019年經(jīng)初驗即“提前”確認了收入但至今未完成終驗。此外，公司2019年12月份和2020年12月份的收入占比突然增至全年收入的40%左右，因此現(xiàn)在的君逸數(shù)碼仍可能存在著違規(guī)確認收入的“頑疾”。 

現(xiàn)場檢查發(fā)現(xiàn)多項“基礎(chǔ)病” 

招股書顯示，君逸數(shù)碼的主營業(yè)務(wù)是為智慧城市領(lǐng)域客戶提供系統(tǒng)集成服務(wù)、運維服務(wù)和自研產(chǎn)品銷售等產(chǎn)品和服務(wù)，主要客戶有政府機關(guān)、事業(yè)單位、金融機構(gòu)等。 

類似于君逸數(shù)碼這種提供工程服務(wù)類的公司，收入確認政策及是否通過違規(guī)確認收入粉飾業(yè)績是投資者關(guān)注的重點。而如何能夠確定是否提前確認收入進而粉飾業(yè)績？現(xiàn)場檢查是最有效的方法之一。 

公告顯示，2019年7月15日至2019年8月23日，大連證監(jiān)局在對君逸數(shù)碼的現(xiàn)場檢查中發(fā)現(xiàn)了六個方面的問題，涉及收入確認會計政策的執(zhí)行情況、收入確認及成本結(jié)轉(zhuǎn)時點的規(guī)范性情況、內(nèi)控規(guī)范性、實控人無償提供辦公場所、關(guān)聯(lián)方信息披露及重要合同信息等。 

上述問題的核心是君逸數(shù)碼財務(wù)數(shù)據(jù)不真實、內(nèi)控不規(guī)范、信披違規(guī)。關(guān)于財務(wù)真實性，大連證監(jiān)局選取部分工程項目，取得相關(guān)收入確認、成本發(fā)生資料，按累計發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例計算的完工進度（注：彼時采用完工百分比法的收入確認政策）與公司實際確認的完工進度進行了測算比較，部分項目存在較大差異。大連證監(jiān)局認為公司收入確認、成本結(jié)轉(zhuǎn)的依據(jù)存在效力不夠充分的情形；還存在部分項目收入確認及成本結(jié)轉(zhuǎn)與實際完工進度不相符、收入確認時點不夠準(zhǔn)確的情形。 

關(guān)于內(nèi)控有效性，君逸數(shù)碼員工較為頻繁的為發(fā)行人墊付或從發(fā)行人借支大額款項的情況，個別款項單筆金額達到83萬元。 

關(guān)于信披違規(guī)，君逸數(shù)碼前次申報招股書顯示聯(lián)合眾安2017年12月已經(jīng)不是公司關(guān)聯(lián)方。但大連證監(jiān)局檢查發(fā)現(xiàn)，直至2019年7月，聯(lián)合眾安仍為君逸數(shù)碼關(guān)聯(lián)方。此外，君逸數(shù)碼在“正在履行的合同金額在3000萬元以上的合同”中遺漏了一項5691.94萬元的合同。 

值得關(guān)注的是，大連證監(jiān)局現(xiàn)場檢查的是君逸數(shù)碼2016-2018年的實際情況，而君逸數(shù)碼此次IPO的報告期是從2018年開始的，重合年份是2018年。由于現(xiàn)場檢查發(fā)現(xiàn)公司存在多項基礎(chǔ)性問題，故君逸數(shù)碼此次IPO屬于“帶病闖關(guān)”。 

“提前”確認收入仍處在進行時 

公告顯示，君逸數(shù)碼對2019年現(xiàn)場檢查發(fā)現(xiàn)的問題進行了整改。值得一提的是，君逸數(shù)碼將智慧城市信息系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)的收入確認方法由原先的“完工百分比法” 變更為“項目完工驗收后確認收入”。 

智慧城市信息系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)是君逸數(shù)碼最主要的收入來源。2018-2020年、2021年上半年，公司分別實現(xiàn)營收2.91億元、2.93億元、3.26億元和1.62億元。其中智慧城市信息系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)收入分別為2.46億元、2.48億元、2.74億元和1.52億元，占總營收的比例分別為84.4%、84.53%、83.99%和94.15%。 

變更收入確認政策有何玄機？君逸數(shù)碼稱：新收入準(zhǔn)則以控制權(quán)轉(zhuǎn)移替代風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移作為收入確認時點的判斷標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認收入。故公司對智慧城市信息系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)的收入確認方法由“完工百分比法”變更為“在客戶取得相關(guān)產(chǎn)品或服務(wù)的控制權(quán)，項目完工驗收后確認收入”。 

有意思的是，即便是變更了會計政策，君逸數(shù)碼仍然能夠“巧妙地”利用會計準(zhǔn)則“提前”確認收入。 

據(jù)君逸數(shù)碼回復(fù)深交所問詢的內(nèi)容，公司智慧城市信息系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)的收入確認方法又可以細分為一次性驗收法（無需終驗）和初驗法（需要初驗和終驗兩個環(huán)節(jié)，但在初驗環(huán)節(jié)就確認收入）。 

在需要初驗和終驗的項目中，君逸數(shù)碼有3個項目2019年就完成初驗，即確認了收入，但至今沒有完成終驗；還有2個項目2020年完成初驗但至今未完成終驗。這5個項目的合同（含稅）金額合計超過了1.05億元，約占公司2019年和2020年收入之和的17%。

值得關(guān)注的是，上述5個項目都是在12月份，即2019年12月和2020年12月完成初驗并確認收入的。 

2018-2020年，君逸數(shù)碼12月份收入占比分別為16.08%、49.25%和38.46%。為何公司2019年12月的收入占比突然提升，且2020年12月份依然維持高占比？加之上述5個項目在初驗完成后近兩年半或一年半的時間里都沒有完成終驗，我們有理由懷疑君逸數(shù)碼提前確認了收入。 

2019年，君逸數(shù)碼在現(xiàn)場檢查中被查出了收入確認違規(guī)（提前確認收入或虛增收入）。如今，公司又以另外一種形式繼續(xù)“提前”確認收入。